Сентябрь 2009

1.1. Конструктор Уставов ООО

В Конструктор Уставов ООО внесены изменения в связи с принятием Федерального закона от 19.07.2009 №205-ФЗ. В частности, правки внесены в следующие разделы Конструктора:

Права и обязанности участников Общества;
Переход доли или части доли участника Общества в уставном капитале общества к другим участникам Общества и третьим лицам;
Приобретение Обществом доли или части доли в уставном капитале Общества;
Список участников Общества;
Ответственность органов Общества.
1.2. Кадры и оплата труда

В справке "Порядок расследования несчастных случаев на производстве" отражены изменения, внесенные в ТК РФ Федеральным законом от 17.07.2009 №167-ФЗ. С 01.08.2009 признана утратившей силу норма, в соответствии с которой случаи острого отравления или радиационного воздействия, превысившего установленные нормы, расследуются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Справка "Прекращение трудового договора по инициативе работника" дополнена пояснениями по вопросу о том, обязан ли работник, принятый на работу без испытательного срока, отработать две недели в случае подачи им на следующий день после приема на работу заявления об увольнении (письмо Роструда от 18.12.2008 №6964-ТЗ).

В справку "Определение категории работника" внесены разъяснения, касающиеся вопросов ответственности работодателя при принятии на работу работников, зарегистрированных в других субъектах Российской Федерации, у которых отсутствует регистрация по месту пребывания (письмо Роструда от 18.12.2008 №6967-ТЗ).

В письме Роструда от 28.07.2008 №1731-6-0 анализировался вопрос о том, может ли директор одной организации, который является учредителем другой организации, выступать единоличным исполнительным органом (директором, генеральным директором, президентом и т.д.) в учрежденной им организации, т.е. работать в этой организации по совместительству. Соответствующие разъяснения включены в справку "Заключение трудового договора с руководителем организации".

Справка "Прекращение трудового договора с руководителем организации" дополнена пояснениями, приведенными в письме Роструда от 11.03.2009 №1143-ТЗ, об особенностях увольнения генерального директора организации.

В справку "Надбавки за работу в тяжелых и вредных условиях" внесены дополнения по Определению Верховного Суда РФ от 21.05.2009 №КАС09-196. Положения Перечня тяжелых работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 №162, касающиеся работ по профессиям "машинист электропоезда" и "помощник машиниста электропоезда", признаны соответствующими законодательству.

1.3. Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина

Общие вопросы налогообложения

В справку "Установить, принято ли решение в рамках установленного срока" добавлено разъяснение Минфина России о том, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ на принудительное взыскание налога, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения сумм пеней (письмо Минфина России от 01.07.2009 №03-02-07/1-334).

Плательщики налога на прибыль могут получить инвестиционный налоговый кредит на основании договора залога. Такая возможность установлена приказом ФНС России от 05.02.2009 №ММ-7-1/51@. Соответствующее примечание добавлено в справку "Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита".

Зачет и возврат налогов

В справку "Определить назначение зачета" добавлено пояснение чиновников о том, что сумму налога, излишне уплаченную юридическим лицом до преобразования, налоговые органы могут зачесть в счет предстоящих платежей его правопреемника (письмо Минфина России от 01.07.2009 №03-02-07/1-333).

Налоговая ответственность

Чиновники Минфина России указали, что в НК РФ не содержится требование об обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом. Исходя из этого, чиновники заключили, что обязательность участия налогоплательщика в рассмотрении его апелляционной жалобы НК РФ и каким-либо иным документом не предусмотрена (письмо Минфина России от 24.06.2009 №03-02-07/1-323). Это мнение Минфина России добавлено в справку "Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом".

В справку "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" добавлено пояснение налоговиков, согласно которому непредставление запрашиваемых документов (уточненной налоговой декларации) в установленный срок признается налоговым правонарушением и налогоплательщик привлекается к ответственности, предусмотренной в п. 1 ст. 126 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.03.2009 №16-13/029505@).

Минфин России полагает, что положения п. 5 ст. 101.2 НК РФ (об обязательном досудебном обжаловании решения налоговых органов) применяются в случае, когда решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено начиная с 1 января 2009 г. Данное утверждение чиновников внесено в справку "Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Апелляционное обжалование" (письмо Минфина России от 23.07.2009 №03-02-07/1-381).

В справку "Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу" внесено следующее разъяснение чиновников: Налоговым кодексом РФ не установлен срок, в течение которого лицо может обратиться в налоговый орган с заявлением о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы, а также не определены обстоятельства, которые могут послужить основанием для принятия решения о восстановлении указанного срока. Чиновники отмечают, что при решении вопроса о восстановлении пропущенного налогоплательщиком срока подачи жалобы вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) будет исходить из фактических обстоятельств (письмо Минфина России от 16.07.2009 №03-02-07/1-360).

Налог на прибыль

Добавлены новые аналитические справки:

"О налоговом учете расходов на оплату сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год", в которой рассматривается вопрос о том, вправе ли организация учитывать для налога на прибыль расходы на оплату сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год;
"Налогообложение расходов на проведение дегустации продукции", в которой раскрыт порядок учета расходов на проведение дегустации продукции для целей налогообложения прибыли.
В справку "Расходы на оплату труда" добавлено мнение Минфина России, который считает, что выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора (письмо Минфина России от 14.07.2009 №03-03-06/1/464).

Справка "Расходы на командировки" пополнилась:

разъяснением Минфина России о том, что с 01.01.2009 можно принимать в размере фактических затрат расходы на выплату суточных и полевого довольствия (письмо Минфина России от 23.06.2009 №03-03-06/1/423);
пояснением чиновников о том, что расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением, так как в командировочном удостоверении делаются отметки о прибытии в место назначения и о выбытии. При этом затраты на выплату суточных, размер которых зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть подтверждены соответствующими первичными документами о дополнительных расходах, связанных с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства, которые должны быть приложены к авансовому отчету (счета, кассовые и товарные чеки и т.п.) (письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 №16-15/026454).
В справку "Расходы на ремонт основных средств" внесена следующая позиция чиновников: расходы на ремонт основных средств, арендованных у индивидуального предпринимателя, не подлежащие компенсации арендодателем, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 07.06.2009 №03-03-06/2/131).

В справке "Расходы на ремонт основных средств" отражена позиция Минфина России, по мнению которого расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество, арендованное у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, физических лиц и др.), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 15.07.2009 №03-03-06/1/470).

В справку "Суммы начисленной амортизации" добавлены разъяснения ФНС России о порядке начисления амортизации по реконструируемым объектам основных средств, которые продолжали эксплуатироваться во время реконструкции (письмо ФНС России от 10.07.2009 №3-2-06/75).

Финансовое ведомство подчеркивает, что, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным сроком полезного использования меньше одного года, налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Данное пояснение чиновников внесено в справку "Срок полезного использования амортизируемого имущества" (письмо Минфина России от 16.07.2009 №03-03-06/2/141).

Справка "Порядок расчета сумм амортизации" дополнена:

разъяснениями контролирующих органов о порядке амортизации капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованных объектов ОС в случае расторжения договора аренды, а также в случае его пролонгации или заключения нового договора аренды (письма Минфина России от 17.07.2009 №03-03-06/1/478, ФНС России от 13.07.2009 №3-2-06/76);
мнением Минфина России, который считает, что при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент (письмо Минфина России от 14.07.2009 №03-03-06/1/463).
Справка "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" дополнена:

информацией о том, что с 1 августа 2009 года к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах. Это положение внесено в пп. 48.3 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 17.07.2009 №161-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006;
мнением Минфина России, согласно которому в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно включать не только расходы на управление организацией или ее отдельными подразделениями, осуществляемое органами управления организацией, но и расходы на приобретение сторонних управленческих услуг (письмо Минфина России от 04.05.2009 №03-03-06/1/294);
разъяснением Минфина России о том, что основанием для признания расходов на управление ООО или отдельными его подразделениями, а также расходов на приобретение услуг по управлению ООО или его отдельными подразделениями служат: договор, отчет об оказании услуг (акт выполненных работ), документы, предусмотренные законодательством об обществах с ограниченной ответственностью (письмо Минфина России от 09.07.2009 №03-03-06/1/455);
ссылкой на разъяснение Минфина России, в соответствии с которым в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли. При этом добавлены судебная практика по вопросу о признании расходов на приобретение товаров, которые впоследствии были списаны из-за истечения срока годности;
точкой зрения финансового ведомства страны, которое считает, что затраты по возмещению работникам расходов на переезд на работу в другую местность, можно учесть для целей налогообложения лишь в том случае, если на момент переезда работник состоит в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд. В случае найма нового сотрудника расходы на его проезд до места работы, указанного в трудовом договоре, и по обустройству на новом месте жительства для налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 14.07.2009 №03-03-06/2/140).
В справку "Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование" добавлено указание чиновников на то, что расходы в виде страховых взносов по договору страхования коммерческих рисков нельзя учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 22.06.2009 №03-03-06/1/421).

По мнению Минфина России, в составе материальных расходов по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ можно учесть расходы на выдачу специальной одежды, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда (письмо Минфина России от 24.06.2009 №03-03-06/1/425). Это разъяснение добавлено в аналитику "Расходы на приобретение одежды для сотрудников организации" к справке "Расходы, связанные с производством и реализацией".

В справку "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам" добавлены:

информация о том, что с 1 августа 2009 года вступает в силу положение о том, что на период с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза. Кроме того, право на выбор способа нормирования процентов теперь прямо закреплено в законе. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 19.07.2009 №202-ФЗ;
пояснение чиновников о том, что при определении налоговой базы за второй отчетный период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный период (квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во втором квартале. При этом чиновники полагают, что в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ во втором отчетном периоде пересчет расходов в виде процентов за первый отчетный период не производится (письмо Минфина России от 02.07.2009 №03-03-06/2/129).
Конституционный Суд РФ подтвердил, что федеральным бюджетным учреждениям, сдающим федеральное имущество в аренду, следует включать во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли полученную арендную плату. При этом нужно учитывать, что порядок уплаты налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду федерального имущества должен быть урегулирован законодателем до 1 марта 2010 г. До урегулирования такого порядка у налоговых органов отсутствуют основания для начисления пеней и привлечения бюджетных организаций к ответственности по ст. 122 НК РФ (постановление Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 №10-П). Информация об этом судебном решении подробно рассмотрена в справке "Внереализационные доходы".

С 1 августа 2009 года для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах. Это положение внесено в п. 40 ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 17.07.2009 №161-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Указанная информация внесена в справку "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы".

ФНС России считает, что платежные поручения по оплате неустоек сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций обществом. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие общества оплатить долг в указанном размере. Данное заявление налоговиков внесено в справку "Внереализационные расходы" (письмо ФНС России от 26.06.2009 №3-2-09/121).

В справку "Списание безнадежных долгов" добавлены рекомендации столичных налоговиков о том, какими документами можно подтвердить суммы и даты образования безнадежных долгов (письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2009 №16-15/033034).

В справку "Устранение двойного налогообложения" добавлено пояснение Минфина России о том, что рекомендуется принимать неапостилированные официальные документы, исполненные на официальных бланках компетентных органов иностранных государств и подписанные официальными уполномоченными лицами для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами (письмо Минфина России от 01.07.2009 №03-08-13).

НДС

Размещена новая аналитика "Право на освобождение от НДС потеряно: как рассчитать налог к уплате в бюджет", в которой изложен порядок расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в случае утраты права на применение освобождения.

В справку "Проверить правильность оформления счета-фактуры" внесены разъяснения ФНС России о том, что если в счете-фактуре в реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" после подписи уполномоченного лица указаны не фамилия и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру, а фамилии и инициалы других лиц (руководителя и главного бухгалтера организации), то счет-фактуру необходимо исправить, указав фамилию и инициалы лица, подписавшего документ. Если в данных реквизитах счета-фактуры присутствуют фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то под ними налоговики рекомендуют дополнительно указать следующие сведения: "За руководителя организации" и "За главного бухгалтера" соответственно. При этом уполномоченное лицо должно поставить свою подпись и указать свои инициалы (письмо ФНС России от 18.06.2009 №3-1-11/425@).

Справка "Порядок применения счетов-фактур при оказании посреднических услуг" дополнена пояснением Минфина России о том, что, выставляя комитенту счет-фактуру по товарам, работам, услугам, приобретенным от своего имени, комиссионер должен указывать дату выписки, соответствующую дате выписки счета-фактуры, выданного ему продавцом (письмо Минфина России от 28.05.2009 №03-07-09/26).

ФНС России дала разъяснение о том, что если при заполнении строки 2 счета-фактуры налогоплательщиком НДС - продавцом указано только полное или только сокращенное наименование, соответствующее учредительным документам, то данный счет-фактура не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (письмо ФНС России от 14.07.2009 №ШС-22-3/564@). Это пояснение внесено в справку "Требования к форме счета-фактуры".

В аналитику "Передача права подписи счетов-фактур индивидуальным предпринимателем" к справке "Требования к форме счета-фактуры" внесено следующее дополнение: индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц. Дело в том, что в счете-фактуре должна стоять личная подпись индивидуального предпринимателя, а также реквизиты (дата и номер) его свидетельства о государственной регистрации. Такое разъяснение дали в ФНС России (письмо от 09.07.2009 №ШС-22-3/553@).

В аналитическую справку "Адрес налогоплательщика в счете-фактуре: фактический или юридический" к справке "Требования к форме счета-фактуры" добавлено очередное заявление ВАС РФ, который подчеркивает, что положения п. 5 ст. 169 НК РФ не определяют, какой именно адрес (юридический или фактический) следует указывать в счете-фактуре. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС (Определение ВАС РФ от 09.07.2009 №ВАС-8595/09 по делу №А32-9015/2008-33/161).

В справку "Принятие к вычету сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)" добавлено мнение чиновников, которые подтверждают, что в случае наличия в договоре условия перечисления покупателем продавцу 100-процентной предоплаты суммы НДС, предъявленные продавцом товаров в счетах-фактурах, выставленных при получении нескольких авансовых платежей, подлежат вычету (письмо Минфина России от 24.07.2009 №03-07-09/33).

В справку "Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет"" внесена следующая информация: суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, исчисленные и уплаченные в бюджет налоговыми агентами, отражаются в графе 4 по строке 320 разд. 3 декларации по НДС (письмо Минфина России от 02.07.2009 №03-07-05/25).

При определении суммы НДС, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату ЕНВД по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует учитывать без НДС (письмо Минфина РФ от 26.06.2009 №03-07-14/61). Это разъяснение чиновников добавлено в аналитику "Вычет НДС при совмещении общего режима и ЕНВД" к справке "Порядок применения налоговых вычетов".

Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что у компании нет права на возмещение налога, поскольку она подала декларацию по истечении трех лет после окончания всех налоговых периодов, в которых состоялась реализация услуг. Судьи ВАС РФ отметили, что указание в п. 2 ст. 173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 №17473/08В). Информация об этом судебном решении добавлена в закладку "Арбитраж" справки "Порядок возмещения НДС при налогообложении по ставке ноль процентов".

В справку "Место реализации работ (услуг)" внесена информация о том, что местом реализации услуг по организации перевозки грузов в железнодорожных вагонах между станциями отправления и назначения, находящимися за пределами территории РФ, территория РФ не признается. Соответственно, такие услуги объектом налогообложения НДС в Российской Федерации не являются (письмо Минфина России от 17.06.2009 №03-07-08/133).

Справка "Операции, не подлежащие налогообложению" дополнена информацией о том, что с 1 августа 2009 года не подлежит налогообложению НДС безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах. Это изменение внесено в пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 17.07.2009 №161-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.

Президиум ВАС РФ заявил, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием для применения налоговой ставки 0 процентов, независимо от того, были ли эти документы исследованы налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки, а суд обязан исследовать эти документы (постановление от 21.04.2009 №95/09 по делу №А47-4671/2007АК-27). Информация об этом судебном акте добавлена в справку "Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки ноль процентов".

В справку "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика" добавлено напоминание от Минфина России о том, что налогоплательщики, использующие в установленном порядке право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и выставляющие покупателям счета-фактуры с выделением НДС отдельной строкой, должны уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в этих счетах-фактурах (письмо Минфина России от 16.07.2009 №03-07-14/69).

В справку "Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" добавлены разъяснения налоговых органов о порядке подтверждения права на освобождения от НДС НИОКР, выполняемых за счет федерального бюджета (письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2009 №16-15/013746).

В справку "Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" добавлено разъяснение Минфина России о сроке уплаты в бюджет НДС, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому ими государственному и муниципальному имуществу (п. 3 ст. 161 НК РФ). Чиновники отметили, что такой срок не установлен статьей 174 НК РФ. В связи с этим, как считает финансовое ведомство, уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода, исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 07.07.2009 №03-07-14/64).

В справку "Определение налоговой базы налоговыми агентами" добавлены:

разъяснения Минфина России о порядке уплаты НДС налоговыми агентами при реализации муниципального имущества, составляющего муниципальную казну (письма Минфина России от 24.07.2009 №03-07-11/179, от 23.07.2009 №03-07-11/175);
мнение столичных контролеров, которые считают, что в случае если суммы НДС не учитываются в цене контракта с иностранной фирмой, то сумма налога уплачивается за счет средств налогового агента. При этом ставка в данном случае будет составлять 18% от определенной договором стоимости имущественных прав (письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 №16-15/008658).
В справке "Принятие к вычету сумм НДС покупателями - налоговыми агентами" отражена позиция финансового ведомства страны, по мнению которого российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранного лица услуг, имеет право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата этих сумм налога в бюджет (письмо Минфина России от 15.07.2009 №03-07-08/151).

В закладку "Арбитраж" справки "Налог на добавленную стоимость" добавлено очередное судебное решение, в котором арбитры опровергли утверждение налоговых органов о неправомерности вычета НДС со ссылкой на недостоверность сведений в счетах-фактурах (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 №А44-2780/2008).

В закладку "Арбитраж" справки "Принятие к вычету восстановленных сумм НДС при получении налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, нематериальных активов и имущественных прав" добавлен вывод ВАС РФ, который признал правомерным принятие к вычету НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада в уставный капитал. В частности, судом установлены факты оплаты третьим лицом приобретенного здания (в том числе суммы налога на добавленную стоимость), принятия этой суммы налога к вычету и ее восстановления в бюджете в связи с передачей здания в качестве вклада в уставный капитал общества. ВАС РФ особо отметил, что необходимым условием принятия к вычету сумм НДС, образовавшегося от вложения имущества в уставный капитал, является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС лицами, осуществившими вложение имущества в уставный капитал (Определение ВАС РФ от 10.07.2009 №ВАС-5905/09).

В закладку "Арбитраж" справки "Порядок принятия НДС к вычету при получении счета-фактуры в следующем отчетном периоде" внесены выводы ВАС РФ, который согласился с тем, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги), должен подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив вычет по налогу. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры, без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара, недопустимо. В данном случае налогоплательщик в декларации за сентябрь 2007 г. предъявил к вычету НДС по счетам-фактурам за март - август 2007 г. Доказательства получения в сентябре 2007 г. счетов-фактур за март - август 2007 года общество не представило (Определение ВАС РФ от 09.07.2009 №ВАС-8171/09 по делу №А53-9958/2008-С5-14).

В закладку "Арбитраж" справки "Налогообложение по ставке ноль процентов" включены разъяснения арбитров, которые считают, что наличие неоспоренных и неотмененных решений налогового органа по прежнему месту учета налогоплательщика, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки, не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суд требований общества. При этом суд указал, что налогоплательщик вправе предъявить указанные требования и к налогового органу по новому месту учета (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 №А12-3559/2008).

Закладка "Арбитраж" справки "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации товаров на экспорт через посредника" дополнена мнением арбитров, которые считают, что НК РФ не связывает право на применение налоговой ставки 0 процентов или налоговых вычетов по НДС с порядком осуществления расчетов между комиссионером и комитентом, следовательно, наличие задолженности в данном случае не имеет правовых налоговых последствий (Определение ВАС РФ от 15.06.2009 №ВАС-7201/09 по делу №А12-9645/2008-с60).

В закладку "Арбитраж" справки "Возмещение НДС из бюджета" добавлены выводы ВАС РФ о том, что право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не связано с наличием или отсутствием экономической выгоды от сделки для экспортера, а также его ответственностью за действия субпоставщиков (Определение ВАС РФ от 20.07.2009 №ВАС-9841/05 по делу №А81-2751/3477А-04).

УСН

С 20.07.2009 вступили в силу положения, согласно которым организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Повышенный лимит доходов, определяющий правомерность перехода на УСН, применяется до 30 сентября 2012 г. включительно. В связи с этим до 1 октября 2012 г. приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому предельная величина доходов для целей перехода на УСН составляет 15 млн. руб. (Федеральный закон от 19.07.2009 №204-ФЗ). Новые положения размещены в следующих справках:

"Предел доходов от реализации";
"Определение правомерности перехода на УСН".
С 20.07.2009 года организации, доход которых в 2009 г. превысил 20 млн. руб., теряют право на применение УСН. Такой формальный вывод следует из того, что действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому предельная величина доходов для целей применения УСН подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, приостановлено до 1 января 2013 г. Федеральным законом от 19.07.2009 №204-ФЗ, а положение о приостановлении применения коэффициента-дефлятора, на который индексируется предельная величина доходов, вступило в силу с 20.07.2009. Соответствующие разъяснения внесены в следующие справки:

"Предел доходов от реализации";
"Возврат на ОРН в обязательном порядке";
"Определение целесообразности перехода на УСН";
"Возврат на общий режим налогообложения";
"Применение УСН на основе патента".
В справку "Предел доходов от реализации" добавлена информация о том, что ФНС России согласилась с выводами Президиума ВАС России относительно последовательного применения коэффициентов-дефляторов при расчете лимита, позволяющего перейти на упрощенную систему налогообложения (письмо ФНС России от 03.07.2009 №ШС-22-3/539@).

В справку "Виды расходов" добавлено разъяснение Минфина России о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать доходы, полученные от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче в аренду офисных помещений, на затраты по техническому обслуживанию указанных объектов (в том числе по их уборке), по оплате услуг организаций, осуществляющих водо-, тепло-, электроснабжение, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя. Чиновники также дали пояснение, согласно которому налогоплательщики могут учесть расходы по оплате телефонных услуг, опять же если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя (письмо Минфина России от 25.06.2009 №03-11-09/224).

В справку "Доходы организации" внесены:

информация о том, что доходы принципалов, применяющих УСН и признающих в качестве объекта налогообложения "доходы", не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу. В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента (письмо Минфина России от 25.06.2009 №03-11-06/2/107);
разъяснение о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, не должны учитывать при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов (взносов). Это относится, пояснили чиновники, как к полученной излишне уплаченной сумме налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов (сборов), от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанный налоговый режим, не освобождены в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24.06.2009 №03-11-06/2/106);
указание чиновников о том, что при погашении векселя организация, применяющая УСН, должна включить в налоговую базу сумму процентов, полученных по нему. По мнению финансового ведомства, срок начисления процентов для целей применения организацией УСН считается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем, до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем (письмо Минфина России от 26.06.2009 №03-11-06/2/111).
В справку "Виды расходов" добавлены:

точка зрения Минфина России, который считает, что расходы по оплате банку комиссии за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, а расходы по оплате комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт - не учитываются (письмо Минфина России от 14.07.2009 №03-11-06/2/124);
разъяснения Минфина России о том, что расходы в виде вступительных взносов в некоммерческие организации и взносов в фонды некоммерческих организаций для целей налогообложения не учитываются (письмо Минфина России от 14.07.2009 №03-11-06/2/124);
мнение чиновников о том, что расходы налогоплательщиков, связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции, могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу в размере фактически уплаченных сумм (письмо Минфина России от 15.07.2009 №03-11-09/248).
При переходе с 1 января 2009 г. с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы" расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь 2008 г., но выплаченных в 2009 г., при определении налоговой базы по единому налогу в 2009 г. не учитываются. Такие разъяснения Минфина России внесены в справку "Порядок признания расходов" (письмо Минфина России от 08.07.2009 №03-11-06/2/121).

ФНС России признала, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (письмо ФНС России от 15.07.2009 №ШС-22-3/566@). Главное налоговое ведомство отметило, что наличие норм федерального законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью о необходимости ведения этими обществами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности не противоречит нормам НК РФ и Федерального закона "О бухгалтерском учете" об освобождении организаций, применяющих УСН, от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности (письмо ФНС России от 15.07.2009 №ШС-22-3/566@). Соответствующее разъяснение приведено в аналитике "Обязаны ли организации на УСН предоставлять бухгалтерскую отчетность?" к справке "Деятельность при применении УСН".

ЕНВД

Чиновники пояснили, что обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. Поэтому до снятия с учета налогоплательщик "вмененного" налога обязан уплачивать данный налог независимо от длительности периода приостановления деятельности. Таким образом, представление нулевой декларации по ЕНВД в налоговые органы гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено. Прекратить представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после того, как он подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход и получит уведомление о снятии с учета по данному основанию (письмо Минфина России от 30.06.2009 №03-11-09/230). Этим разъяснением дополнена справка "Порядок и сроки уплаты налога".

В справку "Налогоплательщики" добавлено пояснение чиновников о том, что в среднесписочную численность для целей применения ЕНВД включаются работники всей организации, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения (письмо ФНС России от 25.06.2009 №ШС-22-3/507@).

В справке "Налоговая база" отражена следующая позиция налоговиков: если площадь киоска и земельного участка, на котором он расположен, не совпадают, то в расчет ЕНВД нужно брать только площадь киоска, указанную в инвентаризационных данных (письмо ФНС России от 25.06.2009 №ШС-22-3/507@).

ФНС России предложила новый способ распределения физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя": среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщиков, следует распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности. Рекомендации налоговиков включены в аналитическую справку "О распределении физического показателя при расчете ЕНВД" справки "Налоговая база" (письмо ФНС России от 25.06.2009 №ШС-22-3/507@).

В справку "Порядок исчисления налога" добавлены:

разъяснения ФНС России о порядке уменьшения ЕНВД индивидуальными предпринимателями, уплачивающими страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей (письмо ФНС России от 25.06.2009 №ШС-22-3/507@);
мнением Минфина РФ о том, в каком порядке уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (письмо Минфина России от 22.07.2009 №03-11-06/3/193).
В справку "Виды предпринимательской деятельности, которые могут облагаться единым налогом" добавлены:

разъяснение Минфина России о том, что организации и индивидуальные предприниматели, передающие в аренду земельные участки для размещения на них арендатором торговых мест, а также для передачи в субаренду для организации субарендатором торговых мест, могут быть признаны налогоплательщиками ЕНВД (письмо Минфина России от 24.06.2009 №03-11-06/3/170);
пояснение чиновников о том, что предпринимательская деятельность по оказанию на оборудовании организации услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при ежегодном государственном техническом осмотре по договору с УГИБДД единым налогом на вмененный доход облагаться не должна (письмо Минфина РФ от 02.07.2009 №03-11-06/3/182).
ФНС России признала, что в случае если по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей гл. 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Данное заявление налоговых органов внесено в закладку "Учет" справки "Единый налог на вмененный доход" (письмо ФНС России от 25.06.2009 №ШС-22-3/507@)."

Справка "Розничная торговля" дополнена разъяснением ФНС России о порядке определения площади торгового места. Чиновники указали, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено уменьшение площади торгового места на площадь, используемую для хранения товара (письмо ФНС России от 25.06.2009 №ШС-22-3/507@).

В закладку "Арбитраж" справки "Розничная торговля" добавлена информация о следующем судебном разбирательстве. Ситуация: в помещении кулинарии площадью менее 150 кв. м, расположенном на первом этаже здания столовой, общество осуществляло розничную торговлю кулинарными изделиями собственного производства и приобретенными продовольственными товарами. Установив факт продажи товаров в розницу через объект стационарной торговой сети площадью менее 150 кв. м, налоговая инспекция пришла к выводу, что общество осуществляло самостоятельный вид деятельности - розничную торговлю, подпадающую под специальный режим налогообложения - ЕНВД. ВАС РФ не согласился с таким утверждением проверяющих, указав следующее:

то обстоятельство, что реализация продуктов осуществлялась обществом в специально отведенном помещении столовой, не может расцениваться как самостоятельный вид деятельности - розничная торговля;
в связи с тем что общая площадь зала обслуживания посетителей столовой превышает 150 кв. м, общество правомерно учитывало данный вид деятельности при исчислении налогов по общей системе налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 №17123/08 по делу №А60-34528/2007-С5).
ЕСН

С 2010 г. ЕСН заменен на уплату страховых платежей во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ). Соответствующая информация включена в справку "Единый социальный налог".

В справку "Суммы, не подлежащие налогообложению" добавлено разъяснение Минфина России о том, что если выплаты работникам в виде премий, произведенные из средств фонда материального поощрения, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то сумма таких выплат не является объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 19.06.2009 №03-04-06-02/47).

В справку "Выплаты, подлежащие налогообложению в общем порядке" добавлено разъяснение Минфина России о том, что расходы организации по найму жилого помещения при переезде работника в другую местность не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2009 №03-04-06-01/165).

Справка "Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений" дополнена разъяснениями Президиума ВАС России о дате включения в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выплат по договорам гражданско-правового характера (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 №1446/09 по делу №А40-26360/08-141-83).

В закладку "Арбитраж" справки "Суммы, не подлежащие налогообложению" добавлены следующие выводы ВАС РФ: деятельность общества, связанная с заключением с организациями-аутсорсерами, созданными им же и применяющими УСН, договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с организациями, фактически выполняет свои трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 №1229/09 по делу №А81-2855/07).

НДФЛ

В справку "Доходы, не подлежащие налогообложению" добавлены:

указание о том, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах. Это положение внесено в п. 47 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 17.07.2009 №161-ФЗ, вступило в силу с 1 августа 2009 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006;
разъяснение чиновников о том, что выплачиваемое работодателем пособие по временной нетрудоспособности, в том числе и в связи с бытовой травмой, подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.06.2009 №03-04-06-01/139).
Организация может быть признана налоговым агентом только на основании положений НК РФ. Возможность добровольного принятия на себя функций налогового агента НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 07.07.2009 №03-04-06-01/157). Такое пояснение чиновников добавлено в справку "Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами".

Справка "Исчисление налога налоговыми агентами" дополнена следующей позицией чиновников Минфина: головная организация вправе перечислить суммы НДФЛ, удержанного из доходов работников обособленных структурных подразделений, расположенных на территории одного муниципального образования, одним платежным поручением, если эти обособленные подразделения зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют один и тот же КПП (письмо Минфина России от 03.07.2009 №03-04-06-01/153).

Справка "Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами" дополнена утверждением чиновников, согласно которому по займам, предоставленным налогоплательщику с отсрочкой погашения процентов, до момента их выплаты материальная выгода не образуется (письмо Минфина России от 17.07.2009 №03-04-06-01/175).

В справку "Компенсационные выплаты" добавлены:

разъяснения Минфина России о том, в каких случаях суммы оплаты обучения работников иностранному языку не облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 17.07.2009 №03-04-06-02/50);
заявление чиновников, по мнению которых суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2009 №03-04-06-01/165).
В аналитику "Дни приезда в РФ и отъезда из РФ: их влияние на налоговый статус физического лица" к справке "Статус налогоплательщика" добавлено очередное заявление Минфина России о том, что при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда (письмо Минфина России от 14.07.2009 №03-04-06-01/170).

В справку "Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей" добавлено разъяснение ФНС России о понятии "единственный родитель". Налоговики согласны с чиновниками Минфина России в том, что право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т.е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка (письмо ФНС России от 13.04.2009 №3-5-04/431@).

Справка "Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей" дополнена:

рекомендациями чиновников о том, какими документами нужно подтверждать право на удвоенный налоговый вычет (письма Минфина России от 30.07.2009 №03-04-06-01/199, от 23.07.2009 №03-04-06-01/183);
разъяснениями Минфина России о том, что понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено (письмо Минфина России от 24.07.2009 №03-04-05-01/588);
заявлением финансового ведомства, которое считает, что лишение одного из родителей родительских прав, а также рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает отсутствие у ребенка второго родителя (письмо Минфина России от 24.07.2009 №03-04-06-01/192);
утверждением Минфина России о том, что родитель, выплачивающий алименты, вправе воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2009 №03-04-05-01/589);
указанием Минфина России о том, что право на получение удвоенного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщиком, являющимся опекуном или попечителем, должно подтверждаться актом органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя (письмо Минфина России от 23.07.2009 №03-04-06-01/189).
Ситуация: женщина имеет ребенка от первого брака и состоит во втором зарегистрированном браке. Вправе ли ее второй супруг получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за обучение данного ребенка? Договор на обучение заключен на его имя, и он вносил плату за обучение, так как мать на тот момент не работала.

Минфин России ответил отрицательно, указав, что право на получение социального налогового вычета лицом, не являющимся родителем, опекуном или попечителем обучающегося ребенка, п. 2 ст. 219 НК РФ не предусмотрено. Мнение Минфина по данному вопросу отражено в справке "Социальные вычеты на обучение" (письмо Минфина России от 15.07.2009 №03-04-05-01/553).

Воспользоваться социальным налоговым вычетом могут лица, применяющие общую систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не могут воспользоваться социальными налоговыми вычетами. К такому выводу пришел Конституционный суд РФ в определении от 03.04.2009 №480-О-О. Информацию об этом судебном решении смотрите в справке "Социальные налоговые вычеты".

В справку "Использование имущественного налогового вычета при приобретении жилья до окончания налогового периода" включены рекомендации ФНС России о порядке заполнения формы 2-НДФЛ при предоставлении работнику имущественного вычета (письмо ФНС России от 03.06.2009 №3-5-03/749).

В справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве и приобретении жилья" внесена информация о том, что, по мнению Минфина России, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры, если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 02.07.2009 №03-04-07-01/220). Однако ФНС России считает иначе: право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья возникает у обоих супругов с момента государственной регистрации права общей совместной собственности на жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому если жилой объект был оформлен в личную собственность только одного супруга, то у другого супруга права на получение имущественного налогового вычета в отношении такого объекта не возникает (письмо ФНС России от 22.04.2009 №3-5-04/482@).

Налог на имущество организаций

В справку "Объект налогообложения" внесена информация о том, что предназначенные для продажи объекты недвижимого имущества, приобретенные на праве собственности по договорам купли-продажи в целях их последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) и продажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров (готовой продукции) и не признаются объектом налогообложения налогом на имущество (письмо Минфина России от 23.06.2009 №03-05-05-01/36).

Земельный налог

Пленум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, возникающие у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 №54). Соответствующие дополнения внесены в справки:

"Налогоплательщики";
"Налоговый и отчетный периоды, налоговая ставка";
"Налоговая база".
Транспортный налог

В справку "Налоговые ставки" внесены:

ссылка на очередное разъяснение Минфина России о том, что категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений, исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства. В случае отсутствия в паспорте транспортного средства сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств в соответствии с п. 2 Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 №477 "О введении паспортов транспортных средств" (письмо Минфина России от 01.07.2009 №03-05-06-04/105);
пояснение чиновников о том, что при установлении законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок транспортного налога с учетом срока полезного использования транспортных средств следует руководствоваться пп. 8 п. 17 Приложения №2 к Приказу Минфина России от 13.04.2006 №65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения", в соответствии с которым количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (письмо Минфина России от 07.07.2009 №03-05-05-04/07).
Платежи во внебюджетные фонды

В справку "Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" добавлена информация об увеличении коэффициента индексации страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - с 1,085 до 1,13 (Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 №571).

Экологический налог

В новой редакции изложен подраздел "Экологический налог". В справки внесены новые разъяснения чиновников, добавлена свежая арбитражная практика, приведены конкретные рекомендации, связанные с исчислением и уплатой экологического платежа.

1.4. Отчетность

Бухгалтерская отчетность

Минфин России обратил внимание на то, что НК РФ не предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком в налоговый орган бухгалтерской отчетности в электронном виде. Данное заявление чиновников включено в справку "Бухгалтерская отчетность" (письмо Минфина России от 24.07.2009 №03-02-07/1-385).

В справку "Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности" добавлено разъяснение Минфина России по вопросу о представлении налогоплательщиками бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений. Чиновники пришли к выводу, что организация, которая обязана вести бухгалтерский учет, должна представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения. Вместе с тем финансисты отметили, что организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в налоговый орган по месту ее нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 07.07.2009 №03-02-07/1-345).

1.5. Контрольно-кассовая техника

С 21.07.2009 организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Это положение установлено Федеральным законом от 17.07.2009 N 162-ФЗ. В связи с этим нововведением внесены дополнения в справки:

"Обязанность применения ККТ";
"Область применения контрольно-кассовой техники (ККТ)".
В справку "Административная ответственность в области применения ККТ" внесена информация о том, что при несоблюдении организациями и индивидуальными предпринимателями обязанности по выдаче по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (товарного чека, квитанции или др.) административный штраф за соответствующее правонарушение составит для граждан от 1,5 до 2 тыс. руб., для юридических лиц - от 30 до 40 тыс. руб. (Федеральный закон от 17.07.2009 №162-ФЗ).

В справку "Бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам" добавлено пояснение столичных налоговиков о том, что организации и индивидуальные предприниматели вправе сами определять внешний вид бланка, форму, шрифт, цвет, а также указывать в документе дополнительные реквизиты, характеризующие специфику оказываемой услуги, допускается художественное оформление (письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.03.2009 №17-15/022192).

С 1 мая 2009 г. субъекты малого и среднего бизнеса могут подлежать проверке только после согласования с прокуратурой. В тоже время данное правило не распространяется на мероприятия по финансовому контролю. Мероприятия по контролю за применением контрольно-кассовой техники относятся к финансовому контролю, и согласовывать их с прокуратурой не нужно. Такие разъяснения контролирующих органов внесены в справку "Область применения контрольно-кассовой техники (ККТ)" (письма ФНС России от 07.07.2009 №ШТ-17-2/128@, Генеральной прокуратуры РФ от 25.06.2009 №73/3-133-2009).

В аналитическую справку "Право налогового органа самостоятельно осуществлять контрольную (проверочную) закупку" к справке "Административная ответственность в области применения ККТ" добавлено очередное заявление ВАС РФ о том, что проверочная закупка должностным лицом налогового органа при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о применении ККТ не может расцениваться как полученное в соответствии с требованиями закона доказательство, подтверждающее событие правонарушения (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 №1988/09 по делу №А56-52210/2007).

1.6. Внимание: проверка!

В закладку "Арбиртраж" к справке "Недобросовестность налогоплательщика. Необоснованная налоговая выгода" добавлены:

информация о том, что ВАС РФ признал полученную налогоплательщиком выгоду необоснованной вследствие двойного уменьшения им своих налоговых обязательств при исчислении НДС и налога на прибыль (определение ВАС РФ от 19.06.2009 №ВАС-7548/09 по делу №А40-35421/08-107-118);
материал о том, что ВАС РФ признал решение налоговиков недействительным и указал, что постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 нельзя применять вместо Налогового кодекса РФ. При соблюдении налогоплательщиком норм налогового законодательства на него не может быть возложена обязанность по уплате налога исключительно на основании положений указанного постановления (определение ВАС РФ от 26.06.2009 №ВАС-5435/09 по делу №А81-251/2008);
информация о том, что суд признал полученную налогоплательщиком налоговую выгоду необоснованной вследствие того, что налогоплательщик не проверил способность субподрядных организаций, договоры с которыми заключены либо до их регистрации, либо сразу после регистрации, выполнить объем работ, определенный договорами (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2009 №Ф04-3582/2009(8963-А45-14) по делу А45-14193/2009).
Выездная налоговая проверка

В закладку "Арбитраж" справки "Типичные обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика" добавлено судебное решение, в котором суд подтвердил вывод налоговых органов о том, что общество, якобы приобретая нефтепродукты у ООО, которое является проблемным налогоплательщиком, а затем якобы продавая этот товар покупателям, которые также являются проблемными налогоплательщиками, получило необоснованную налоговую выгоду по налогу на прибыль и по НДС.

В частности, судьи обратили внимание на наличие у поставщика четырех признаков "фирмы-однодневки":

адрес "массовой" регистрации,
"массовый" руководитель,
"массовый" учредитель,
"массовый" заявитель.
Поставщик относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган. На балансе поставщика не имеется основных средств, численность работающих - 1 человек. В свою очередь общество не представило сведений о наличии у поставщика основных средств, производственных активов, складских помещений или транспортных средств, позволяющих данной организации реально осуществлять операции по поставке нефтепродуктов (постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2009 №А55-18405/2008).

1.7. Хозяйственная деятельность

Федеральным законом от 17.07.2009 №160-ФЗ внесены важные изменения в Кодекс РФ об административных правонарушениях, вступившие в силу с 22.08.2009. Эти изменения отражены в справках "Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства", "Административная ответственность", "Ответственность руководителя организации" и аналитике "Исчисление срока привлечения к административной ответственности за несвоевременное представление сведений".

Справки раздела "Общество с ограниченной ответственностью" скорректированы в соответствии с актуальной редакцией Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 20.07.2009. Изменения, внесенные в указанный закон Федеральным законом от 19.07.2009 №205-ФЗ, отражены в том числе в справках "Учредительные документы ООО", "Уступка (продажа, мена, дарение) доли в уставном капитале ООО", "Выход участника из ООО", "Залог доли в уставном капитале ООО".

Справки "Страхование заложенного имущества", "Внесудебный порядок" и "Особенности ипотеки предприятия, здания, сооружения и нежилого помещения" приведены в соответствие с новой редакцией Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)", действующей с 02.08.2009 (Федеральный закон от 17.07.2009 №166-ФЗ).

Федеральным законом от 17.07.2009 №164-ФЗ внесен ряд существенных изменений в Федеральный закон "О защите конкуренции". В соответствие с новой редакцией закона, действующей с 23.08.2009, приведены справки "Антимонопольный контроль", "Операции, для которых необходимо уведомление антимонопольного органа", "Операции, для которых необходимо согласие антимонопольного органа", "Группа лиц" и иные, а также образцы документов, необходимые при обращении ООО в антимонопольный орган, к справке "Антимонопольный контроль ООО".

В соответствии с новой редакцией Федерального закона "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" от 23.08.2009 изменены справки "Конкурсная документация", "Документация об аукционе", "Заключение контракта по результатам проведения конкурса" и "Заключение контракта по результатам аукциона" (Федеральный закон от 17.07.2009 №164-ФЗ).

В справку "Потребительский кооператив: общие положения, виды" включены дополнения в части видов потребительских кооперативов. Изменения внесены в связи с вступлением в силу с 04.08.2009 нового Федерального закона от 18.07.2009 №190-ФЗ "О кредитной кооперации".

К организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, Федеральным законом от 17.07.2009 №163-ФЗ отнесены кредитные потребительские кооперативы. Соответствующие пояснения включены в справку "Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом".

Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 №584 утверждены Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений. В связи с этим дополнена справка "Уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности".

Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 №568 установлен размер и правила взимания платы за проведение квалификационного экзамена при осуществлении аттестации кандидата в патентные поверенные, а также признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 12.02.1993 №122 "Об утверждении Положения о патентных поверенных". В связи с этим скорректирована справки "Патентные поверенные".

Приказом Минфина РФ от 01.07.2009 №67н утверждены новые формы заявления о заключении договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, страхового полиса ОСАГО и документа, содержащего сведения о страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств по договору обязательного страхования. Новые формы применяются с даты признания утратившими силу ранее применявшихся форм (Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 №263). Соответствующие изменения внесены в справку "Порядок заключения договора обязательного страхования", а также образцы документов к справкам "Транспортные средства", "Обязательное страхование гражданской ответственности" и иным.

Приказом Минюста РФ №178, Минздравсоцразвития РФ №380н, Минкультуры РФ №302, Минобрнауки РФ №216, Минфина РФ №54н, Минэкономразвития РФ №243, ФАС РФ №396 от 01.07.2009 образована Межведомственная комиссия по вопросам использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в названиях организаций и утверждено положение о ней. В соответствие с этим актом, вступающим в силу с 14.08.2009, приведены справки "Использование наименований "Россия", "Российская Федерация" в названии юридического лица" и "Государственная регистрация при создании юридического лица".

В справку "Ставка рефинансирования (учетная ставка) Центрального Банка РФ" внесены изменения в связи со снижением ставки с 10.08.2009 с 11 до 10,75 процентов годовых (Указание ЦБ РФ от 07.08.2009 №2270-У).

Разъяснения, данные ФНС РФ в письме от 25.06.2009 №МН-22-6/511@, о применении положений Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" в редакции от 01.07.2009 и норм Федерального закона от 30.12.2008 №312-ФЗ включены в справки "Учредительные документы ООО", "Уступка (продажа, мена, дарение) доли в уставном капитале ООО", "Переход доли в уставном капитале ООО по наследству или в порядке правопреемства", "Доли, принадлежащие обществу".

В справку "Государственные и муниципальные заказчики" внесена информация по письму Минэкономразвития от 15.05.2009 №Д05-2388. В нем ведомство дало разъяснения по вопросу о том, могут ли автономные учреждения выступать государственными или муниципальными заказчиками на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

В справку "Судьи арбитражных судов" включена информация по Определению Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 №434-О-О, в котором оспаривались нормы Закона РФ "О статусе судей в Российской Федерации".